TEIL 2. Gesetzliche Regelung für Kryptowährungen und Blockchain-Technologien in Deutschland und Italien von IMBA-Exchange | Die Hauptstadt | November 2020
Italien ist eines der wenigen Länder der Welt, in denen Kryptowährungen und Blockchain-Technologien auf gesetzlicher Ebene reguliert werden. Im Jahr 2017 wurde das Gesetz Nr. 90 erlassen, wonach Dienstleister auf dem Kryptowährungsmarkt als gewöhnliche Geldwechselbetreiber eingestuft werden. Mit anderen Worten, wir können sagen, dass dieses Dokument Kryptowährung mit traditioneller Währung gleichsetzt. Darüber hinaus weist dieses Gesetz das Ministerium für Finanzen und Wirtschaft an, ein Dekret zu erlassen, das den Mechanismus der Operationen mit Kryptowährung regelt, dessen Arbeiten am 2. Februar 2018 abgeschlossen wurden. Darin äußerte die italienische Regierung die Ansicht, dass Kryptowährungen unter anderem das am besten geeignete Instrument für das Waschen von Geldern sind, die mit kriminellen Mitteln beschafft wurden, und für die Finanzierung des Terrorismus, in dessen Zusammenhang die gesetzliche Regelung es unmöglich machen sollte, sie für kriminelle Zwecke zu verwenden. Die Verordnung enthält die folgende Definition der Kryptowährung: Es handelt sich um eine virtuelle Währung, die als Tauschmittel für Waren oder Dienstleistungen verwendet wird. Gleichzeitig wird die Kryptowährung nicht von der Zentralbank ausgegeben und ist in keiner Weise mit anderen Währungen korreliert, daher ist sie kein Zahlungsmittel.
Das Dekret bezieht sich auf die Schaffung eines öffentlichen Registers von Dienstleistern auf dem Kryptowährungsmarkt, in dem sie sich registrieren müssen. In diesem Fall ist die Registrierung nur vorübergehend und muss daher am Ende des Zeitraums erneuert werden. Nach Angaben der italienischen Regierung werden solche Regeln die Kontrolle des Kryptowährungsmarktes ermöglichen.
Ein wichtiges Thema bleibt das Problem der Besteuerung von Transaktionen mit Kryptowährung. Im September 2016 veröffentlichte die italienische Steuerbehörde eine Entschließung, in der bestimmte Aspekte der Besteuerung von Transaktionen mit Bitcoin und anderen Kryptowährungen unter Berücksichtigung der Ergebnisse des Falles Hedqvist durch den Gerichtshof der Europäischen Union präzisiert wurden.
Eine der Fragen, die der Oberste Verwaltungsgerichtshof von Schweden als vorgerichtliche Anfrage an den EU-Gerichtshof sandte, war, ob die Transaktion für den Verkauf und Kauf von Bitcoin der Mehrwertsteuer unterliegt. Mit anderen Worten, ist der Austausch von Kryptowährung gegen reguläre Währung und umgekehrt ein lohnender Dienst? In diesem Fall sind die vom Anbieter einer solchen Dienstleistung berechneten Gebühren steuerlich absetzbar. Vor dem Gericht stellte sich jedoch eine andere Frage: Ist der Kauf und Verkauf von Kryptowährung gemäß Artikel 135 Absatz d der EU-Richtlinie vom 28. November 2006 über das gemeinsame Mehrwertsteuersystem von der Mehrwertsteuer befreit? ? Nach dieser Regel müssen die Mitgliedstaaten der Union von Steuertransaktionen (MwSt.) Befreit sein, einschließlich der Übertragung von Rechten in Bezug auf Einlagen und Girokonten, Zahlungen, Überweisungen, Schulden, Schecks und andere Zahlungsinstrumente, mit Ausnahme von Inkasso von Schulden. In diesem Punkt stützte sich der Antragsteller, in diesem Fall David Hadquist, darauf, dass der Kauf und Verkauf von Kryptowährung nicht der Mehrwertsteuer unterliegen sollte, da Kryptowährung „ein weiteres Zahlungsinstrument“ ist. Diese Position wurde von der Europäischen Kommission unterstützt.
Der gegenteilige Standpunkt wurde nicht nur von der schwedischen Regierung vertreten, sondern auch von einer Reihe anderer Mitgliedstaaten der Europäischen Union (insbesondere Estland und Deutschland). Sie waren der Ansicht, dass der Verkauf und Kauf von Kryptowährung der Mehrwertsteuer unterliegen sollte, da gemäß Artikel 135 Absatz „e“ der oben genannten Richtlinie Transaktionen, einschließlich Abtretungen in Bezug auf Währung, Banknoten und Münzen, die als gesetzliches Zahlungsmittel verwendet werden, vom Wert befreit sind – zusätzliche Steuern mit Ausnahme von Sammlerstücken, dh Gold- oder Silber- und anderen Metallmünzen sowie Banknoten, die normalerweise nicht als gesetzliches Zahlungsmittel verwendet werden, oder Münzen von numismatischem Interesse. Da Kryptowährung kein gesetzliches Zahlungsmittel ist, bedeutet dies, dass Transaktionen mit ihr nicht dieser Regelung der Richtlinie unterliegen und nicht von der Mehrwertsteuer befreit sind.
Der Gerichtshof der Europäischen Union vertrat die Auffassung, dass Transaktionen für den Verkauf und Kauf von Kryptowährungen von der Mehrwertsteuer befreit sind, argumentierte dies jedoch nicht in Artikel 135 Absatz d der Richtlinie, auf den sich D. Hadquist bezog, sondern in Absatz 1. e ”desselben Artikels der Richtlinie, den die schwedischen Behörden zur Stützung ihrer Position verwendet haben. Das Gericht begründete seine Entscheidung damit, dass Bitcoin und andere Kryptowährungen aus Sicht der europäischen Steuergesetzgebung in Analogie zur normalen Währung und nicht zu anderen Zahlungsinstrumenten betrachtet werden sollten.
Die Entschließung der italienischen Steuerbehörde von 2016 spiegelt die Feststellungen des Gerichtshofs der Europäischen Union wider und stellt außerdem fest, dass Gewinne und Verluste aus dem Umtausch von Kryptowährung gegen traditionelle Währung und umgekehrt der Körperschaftsteuer unterliegen. Gemäß der Auflösung müssen Transaktionen mit Kryptowährung registriert werden. Insbesondere Informationen über die Parteien der Transaktion, deren Höhe, Datum und andere Informationen müssen registriert werden.
So betrachtet das italienische Recht wie das deutsche Recht die Kryptowährung als Tauschmittel für ein Produkt oder eine Dienstleistung. Gleichzeitig betonen italienische Rechtsakte, dass die Hauptaufgabe der gesetzlichen Regulierung darin besteht, die öffentlichen Interessen im Zusammenhang mit Geldwäsche und Terrorismusfinanzierung zu schützen und die Bestimmungen der einschlägigen EU-Richtlinie umzusetzen, in deren Zusammenhang die Registrierung professioneller Teilnehmer erforderlich ist auf dem Kryptowährungsmarkt sowie Daten zu Transaktionen mit Kryptowährung aufzeichnen. In Italien versuchen sie, den Kryptowährungsmarkt zu kontrollieren. Zu diesem Zweck wurde 2012 eine staatliche Einrichtung wie die italienische Agentur für digitale Entwicklung (Agenzia per l'Italia Digitale, AgID) gegründet, die zur Regulierung dieses Wirtschaftssektors befugt ist.
Darüber hinaus hat der Senat des italienischen Parlaments am 24. Januar 2019 einen Entwurf einer Vereinfachungsverordnung gebilligt (Decreto Semplificazioni 2019), die Transaktionen unter Verwendung einer elektronischen und verteilten Datenbank (DLT) legalisiert. Am 7. Februar 2019 wurde das Dokument vom Abgeordnetenrat genehmigt, wodurch Italien das erste Land der Welt wurde, in dem Blockchain-Technologien gesetzlich geregelt sind.
Das Gesetz definiert Blockchain wie folgt: Es handelt sich um eine Technologie oder ein Protokoll, das auf einer verteilten, reproduzierbaren, unveränderlichen, zugänglichen, dezentralen Datenregistrierung basiert, die auf der Grundlage eines kryptografischen Schlüssels erstellt wurde und die Registrierung, Validierung, Aktualisierung und Speicherung von Blockchain ermöglicht verschlüsselte und entschlüsselte Informationen, von deren Zuverlässigkeit jeder überzeugt ist.
Diese Definition von Blockchain wirft Zweifel und Kontroversen in der Lehre auf. Laut Davide Carboni und Massimo Simbula ist der Ausdruck „dezentrales Hauptbuch basierend auf Kryptographie“ inkonsistent und vage, da das Konzept „basierend auf Kryptographie“ nicht offenbart wird und Kryptographie außerdem der Zugriff auf das dezentrale Hauptbuch und nicht auf das Hauptbuch selbst ist. Darüber hinaus weisen Kritiker darauf hin, dass Unveränderlichkeit keine unverzichtbare Eigenschaft verteilter Datenregister ist, da sie sich im Grad der Unveränderlichkeit unterscheiden können. Schließlich sahen Kritiker einen Widerspruch in dieser Definition der Fähigkeit, Informationen in einem unveränderlichen Hauptbuch zu aktualisieren.
Das betreffende Gesetz verpflichtet die italienische Agentur für digitale Entwicklung, bis März 2019 technische Standards für verteilte Datenregister zu entwickeln, die innerhalb von drei Monaten nach Inkrafttreten des Gesetzes in Kraft treten sollen.
Es ist zu beachten, dass Blockchain-Technologien im Bankensektor seit langem aktiv eingesetzt werden. Der Verband italienischer Banken gab am 29. September 2018 den erfolgreichen Test eines Interbank-Kommunikationssystems auf Basis der Blockchain-Technologie bekannt. 14 italienische Banken planen mithilfe der Distributed-Ledger-Technologie die Optimierung der Interbankentransaktionen. So beabsichtigt der Verband insbesondere, den Betrieb zu beschleunigen, die Transparenz von Bankinformationen zu erhöhen und die Überprüfung und den Austausch von Informationen direkt im Netzwerk zu ermöglichen. Rund 1,2 Millionen Transaktionen des Interbanken-Informationsaustauschs mithilfe der Blockchain-Technologie wurden bereits erfolgreich abgeschlossen. In diesem Zusammenhang beginnen die Banken, tägliche Transaktionen in einem verteilten Datenregister zu erfassen.
Darüber hinaus berücksichtigt das Gesetz auch einen intelligenten Vertrag, der als ein auf Blockchain-Technologie basierendes Programm definiert ist, das einen Vertrag automatisch gemäß festgelegten Bedingungen durchsetzt, die von zwei oder mehr Parteien festgelegt wurden. Gleichzeitig ist der Smart-Vertrag eine Alternative zum normalerweise schriftlichen Vertrag: Laut dem Blockchain-Experten des Ministeriums für Finanzen und Wirtschaft Fulvio Sarzan „verleiht die gesetzliche Regelung des Smart-Vertrags dem vom Programm ausgeführten Vertrag den rechtlichen Status eines ordentlichen schriftlichen Vertrages. “ Er weist auch darauf hin, dass das Ziel der gesetzlichen Regulierung eines intelligenten Vertrags darin besteht, einer mit Blockchain-Technologie getätigten Transaktion rechtliche Wirkung zu verleihen, ohne dass Notare und zentrale Zertifizierungsstellen erforderlich sind.
Das Gesetz verpflichtet die italienische Agentur für digitale Entwicklung außerdem, einen Rechtsleitfaden für die Verwendung intelligenter Verträge zu entwickeln. Daher ist die gesetzliche Regelung der Blockchain-Technologie in Italien nicht auf die Annahme dieses Gesetzes beschränkt. Bei der Entwicklung des Gesetzes sollten technische Standards und Richtlinien verabschiedet werden, die die Kontrolle über den Einsatz von Blockchain-Technologien und intelligenten Verträgen auf den Rohstoff- und Finanzmärkten gewährleisten sollen.
Der Smart Contract als Finanzinstrument ist für große italienische Banken von großem Interesse. Insbesondere weist die Banca IMI auf einen so bemerkenswerten Vorteil eines intelligenten Vertrags hin, dass es für eine Gegenpartei unmöglich ist, ihren Verpflichtungen nicht nachzukommen, wie dies bei einem regulären Vertrag möglich ist. Banksprecher Massimo Morini betont, dass Blockchain aus finanzieller Sicht viel mehr Garantien bietet als bisher verwendete Technologien. Zum Beispiel blockiert ein intelligenter Vertrag einen Teil der Mittel, um sicherzustellen, dass ein solcher Vertrag in ein paar Stunden ohne Verlust gekündigt wird, wenn die Gegenpartei nicht mehr zahlt. Dies ist in der Tat ein völlig anderes Geschäftsmodell als das, das wir gewohnt sind, aber aus finanzieller Sicht funktioniert es.
